代付税款其实在生活中常常遇到，例如个人之间买卖二手房，一般来说会由买方将卖方相关税费都付完了。个人销售住宅的税费相对简单，卖方需要交纳增值税、个税、印花税，买方需要交纳契税，当然会有免税条件（满两年免增值税；满5年且唯一，免个人所得税）。

小缘向木水购买一套住宅，木水标价实收500万，那么小缘购买这套房的成本多少钱呢？非常生活的一个例子，假设小缘应付税费15万，木水应付税费5万，那么小缘实际付出的成本就是500+15+5=520万，那么能够成为合法的成本是多少呢？以个人的理解，小缘买这套房花了520万，当要卖出去的时候，心里肯定会按着520万的算盘来打的。只是小缘手上的票据是一张500万的发票（含税），还有15万的契税完税证明，还有一张写着木水名字的5万元完税凭证。因为那5万是小缘替木水交的，严格来说是木水卖房子的相关税费，而不是小缘买房子的成本。这么一说就好玩了，所以小缘的合法成本是515万元，木水收入是500万，其中税费是5万（由小缘代付）。

说到这里大家应该还没什么感觉，稍安勿躁，如果小缘想将520万都列到成本怎么办呢，毕竟木水要500万实收啊。假设税费不因对价增加而增加，那么怎样实现呢？只能通过加大对价来实现，如果对价加到505万，税费15万；木水收入就是505万，然后再支付5万税费出去，那么小缘的合法成本与实际支出都是505+15=520万了。看起来是这个道理，但是税费不会不变的啊，都会随对价增加而增加的，所以这个将会是一个循环，最后增加的肯定不只是当初算的税额，这么笨的事情，估计除了土豪应该没人会通过增加对价去那形式上的合法成本。

上述例子讲通了之后，我们来个升级版的，就是将所有交易主体变成企业，事情就不那么简单了。

假设A公司通过法院强制拍卖，买得B公司名下的一个房产，法院的裁判文书有下列条款：

广东有一句话叫：问你怕未！

这样的一些霸王条款其实也没有办法，毕竟通过这种方式卖资产的企业，一般都是关停企业或走逃企业。你让税局怎么追一家本来就找不到的企业呢，这锅只能买方背啦。同样的代付税费，放在企业会有完全不同的风险与处理方式。

风险：

账务处理风险：B公司既然是卖房产，除了增值税外，一般会伴有土增、印花、附加税等各种大小税费。A公司的入账成本究竟怎么做呢？买家当然没问题，增值税还好说，毕竟在法院的对价是含税对价，直接用裁判书入账就得了，但是其他代付税费咋办呢？入成本？人家票面单位是B公司啊。入往来再核销？这样就不符合实质啊，如果B公司还有偿还能力，后来不还了还能说过去，但一开始A公司就知道B公司根本没偿还能力，做坏账核销不是搞笑么？税局认纳税人是B公司也是法律法规规定，而且这种做法也保证了转让环节税款没有流失，但是在一定程度上混淆了纳税主体和纳税责任，这也是税法不完善的地方吧。

增值税风险：虽然B公司销售不动产，是可以开专票然后给A公司抵扣的，但是B公司的身份哪有开票的可能？因此，一般来说通过竞拍买到的房产或者其他资产，压根不能抵扣（增加了增值税负担）。还好最后能以含税价作为入账成本，减轻点损失。

所得税风险：A公司代B公司承担的相关税费本应该由B公司承担，该部分税费不符合“与取得收入有关”“合理”的要求，因此不能在企业所得税前进行扣除。并且，由于拍卖公告中的税费承担条款并未改变纳税义务人，所以最终的完税凭证还是B公司。既然凭证的名称不是A公司，就不能作为A公司所得税税前扣除的依据。因此，A公司承担相关税费后，存在不能在企业所得税前进行列支的风险。

土地增值税：这个点一点就好了，毕竟合法的票据就是契税和拍卖价款，其他一概不能作为土增税的扣除项。

处理建议：

买家应在尽职调查时，充分考虑代付的税费，及代付税费导致的多付税费或者其他相关风险成本。如果买家不能充分估计成本，可能会导致买了之后，后悔了，但是又不能不继续推进，最后可能会将整个尽调小组开了哈（开玩笑的）。当然如果这个成本难以负担，买家必定陷入进退两难的境地，所以建议买家在司法拍卖前，明确相关税务问题并充分预计税务风险。

先将代付成本作为成本入账，酌量计量计税基础。如上文所述，如果卖方已经明确无法偿还代付税费，那么列为往来款也不合适，列入成本是最佳选择。对比价款来说，税款始终占比不大，增值税与契税可以直接进入成本，除此之外大额的税款就剩土增税了。买方其实可以先将它都列进成本，如果后期作为成本折旧，可以选择剔除代付税费部分再行折旧。（当然也可以不剔除，不过存在的风险需要充分考虑了）。

为什么不列往来呢，除了实质重于形式之外，还有一个问题。如果列为往来，肯定产生坏账并核销。如果核销的话，必须做专项申报。税局对专项申报的事后管理比较严格，如果肯认同对方已注销或者其他异常状况还好，万一税局要买方从法律角度先行维权呢？要知道代付税款要打官司的话，基本上是能赢的，不过赢了也拿不了钱，但是赢了税局就不让核销了，毕竟法院有执行书在。一来二去矛盾解决不了，还落了个官司在，实在不值，加上为了报表着想，尽量不要有损失出现咯。