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增值税是价外税，也是价内税。这一说法提出后，引发了不少人的争议。其实，

|翻遍增值税税法的所有文件，既没有“价外税”这个术语，也不见“价内税”这个说法。

只是作为增值税的研究爱好者，我基于税法的原理和理论界的说法，从不同的角度进行不同的剖析而已。

从增值税的立法本意来看，它是在“销售额”的价款之外征收“税款”，最直观的形式表现在增值税专用发票的票面格式（早期的普通发票受其影响，后来也演变出增值税普通发票）。你看，专用发票票面上有“金额”、“税额”、“价税合计”。假设开票方纳税人销售货物或服务的“金额”100元，税率是13%的话，“税额”就是13元，“价税合计”就是113元。销售方需要向购买方收取的货款是113元，不是100元。13元税款是在“销售额”100元之外加收。从这个角度看，增值税是“价外税”。

反过来，如果销售方收取的，或购买方付给的“价税合计”是113元，那根据税法规定，税率是13%的话，“金额”就是113÷（1+13%）=100元，“税额”是100×13%=13元。“价税合计”就是通常所说的 “全部价款和价外费用”。我们再把公式113÷（1+13%）×13%=13演变为113×11.5%=13，把税额看成是按一定的比例（比如11.5%）从“全部价款和价外费用”中直接计提，然后113－13=100元才是归属销售方的实际收入。这一点跟营业税是不是很相似呢？所以从这个角度来看，增值税是“价内税”。

我上次的文章中，举的案例是增值税到了消费者这一最后环节，消费者要承担销售方的销项税额（如果销售方是小规模纳税人则是应纳税额）。销售方一般纳税人甲销售给消费者乙适用税率13%的货物A，销售额是100元，销项税额是13元，甲要向乙收取113元，其中13元是增值税的税款，这个13元是通过甲缴纳给国家的。

有微友提出异议，如果甲购入货物A的成本是80元，取得增值税专用发票，有进项税额80×13%=10.4元可以抵扣，这样甲的应纳税额应该是销项税额减去进项税额，不是13－10.4=2.6元吗？甲跟乙收取的13元增值税税款还有10.4元哪去了？

对了！这个问题提得好。那我们拓展一下，假设甲销售的货物A是向一般纳税人丁购买的，丁的售价是80元。那丁要向甲收取90.4元，其中销售额是80元，销项税额是10.4元，对不对？这样，甲的进项税额就是丁的销项税额。这10.4元由丁缴纳给国家，甲在购买货物A时就替乙“垫付”给了国家。至于甲缴纳的2.6元，这是甲在销售给乙，产生的增值100－80=20元所承担的增值税。

再来回顾一下前面《增值税的“增值”二字作何解释？》里面的公式：A×C－B×C=（A－B）×C。你看，100×13%－80×13%=（100－80）×13%，两边公式得数都是2.6吧？

说到这里，丁老师的另一个学生似玉姑娘插嘴道，“那甲要是不能把货物A卖给乙，那13元增值税不就无法实现？自己还要承担增值税10.4元？”

对。所以上次我们不是也说了，“增值税是消费者承担的，也是纳税人承担的”。

|增值税是可以转嫁，但未必一定就转嫁得出去。

转嫁不了时作为销售方纳税人就得自己承担了。

如花姑娘听到这里，还是有些不解：“你反反复复地讲增值税是价内税，又有什么意义？”

有。这个意义在你的丁老板那里可大着呢。他可以从一个角度更加直观来看待问题。销售方纳税人，取得的“收入”，是“价税合计”，他必须从收入中取出一部分作为增值税税款缴纳给国家。反过来，作为购买方时，支付给销售方的“费用”，也包含一部分增值税税款。当然，“费用”包含的增值税税款必须依据合法凭证（例如专用发票），才能抵扣“销售收入”中包含的增值税税款，否则纳税人重复纳税依然不可避免。像上面的例子，如果甲从丁购入货物A时支付了90.4元，却因没有取得专用发票不能抵扣，那就要将向乙收取的增值税13元缴纳给国家，自身不就重复纳税10.4元？

话题接近尾声，似玉姑娘又抛出问题：“你为什么说丁老师对加计抵减政策的理解欠深度？”

是的。最近丁老师在跟财税圈子的人热议“加计抵减”政策。但是他的学习理解只是保留在丁老师层面，没有转换为丁老板深入一步进行分析。

享受“加计抵减”政策的纳税人绝大多数的销售行为适用的税率原来是6%，在今年国家降低税率后还是6%。但是这些纳税人在原来购进的货物使用税率16%，降低税率后是13%。按照“价内税”来分析，纳税人如果原来对外支付“费用”100元，可以取得13.79元的进项税额进行抵扣。降低税率后对外支付“费用”100元，只能取得11.5元的进项税额进行抵扣。即便加计10%抵减，相当于实际抵扣进项税额12.65元，也比原来13.79元还是少1.14元！假如这些享受“加计抵减”政策的纳税人的销项税额和原来维持相当，那他们的税负是增还是减？

所以，

|要真正实现这些纳税人减轻负担，不！就算保持原来的抵扣力度不变，我都说了，下来加计抵减比例怎么也得提高到20%（简单测算：13.79÷11.5≈120%）。

最终，我没有顾及如花似玉两位姑娘惊讶的神情，不辞而别。

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来源：财税微波，作者：郑昱