第一次做年报不要紧！老司机手把手教你做企业所得税年报！

问：我司境外客户TZ来电取消BTH机种订单，并要求报给他们残材，请问我司是保税工厂，这个情况我们要注意什么？

【背景说明】

贴牌生产的企业，在客商的产品机种开发上市过程中，会因种种的情况，而导致机种阵亡；这个时候，外商通常会通知暂停尚未出货的订单，后续要求厂商提交生产、采购、库存情况，再就是要求厂商申报出残材的成本金额，准备报废。由于这些产品都有贴上客商的LOGO，因此客商通常会派员或委托第三方公证公司派员监督下，进行盘点、货物集中砸烂（全程都会拍照、摄像或录影），后监督废品交由有废弃物处理资质的企业载走销毁，以保证停产的机种，不会流入市场而损害客商的信誉。

答：这个要按以下性质来区分与核算

1.核算材料成本

1-1.保税料件部分

1）因为不属于正常损耗，进口环节增值税不能参与抵扣，要做进项转出，所以成本核算时除进口关税外，进口环节增值税核算进去；

公式=要报废的数量×进口价格×汇率×（1+进口关税税率）×（1+增值税率）；

如果已经是半成品或是产成品的，上述公式还需要加上「÷（1-损耗率）」

2）处理废弃物的成本要估计进去；

1-2.非保税料件部分

公式=要报废的数量×单价×（1+增值税率）；

2.与进出口通关有关的部分

2-1.如果客商要求报关出口到境外的（目的是节省税费），实施保税制度的工程，在进料加工保税合同或来料加工保税合同项下的，以料件退运方式处理为佳，而且这样的处理方式，通常伴随查货的机率几乎100%；

2-2.如果客商要求以一般贸易报关出口的，可以礼貌上的回复客户，保税料件还是需要先征税解除监管后，才能通过一般贸易出口，而且一般贸易出口的有可能有退税率差，这个部分也是要核算进去；

2-2-1.保税料件的公式（1-2.的公式）修改为：

隐形成本=要报废的数量×单价×汇率×（1+进口关税税率）×（1+增值税率）×[1+（征税率-出口退税率）]

2-2-2.非保税料件的公式（1-2.的公式）修改为：

要报废的数量×单价×（1+增值税率）×[1+（征税率-出口退税率）]

2-3.如果非保税项下的，以一般贸易报关出口为宜，但涉及未加工出口的情况，所以出口退税上会需要做进项转出，因此进项税额不会因此而减少，这也是要事前向客户说明清楚的；部分情况下，客户会选择境外销毁，可能是基于保护智慧财产权的目的，而不是仅仅考虑成本这个量化指标。

3.如果客商要求货物拉走自行销毁的，务必留存相关记录，并确保征税后，才允许客户拉走。

4.保税材料中有客供料的，要先按1-1.或2-2-1.核算成本；而且价格没有证据链支撑，还需要事前先预估一个较高的金额。

5.如果数量庞大时，宜聘任注册会计师做资产减值审计，并聘请第三方公证公司做公证报告，避免日后出问题。大不大的衡量，可以前一年度材料耗用总成本的2%为判断基准，超过就是量大，低于2%很多的就不算大，接近的还是做个资产减值审计为佳。

6.如果客商议价（例如以报出去的金额打八折或七折），厂商在申报解除监管的时候，还是必须按原进口价格报关补税，不可能因为客商议价的关系而减少补税金额。

7.证据链的保存

7-1.客商要求部分：往来文件、厂内公文或报告（含内部成本核算及批复）；

7-2.征税解除监管部分：原始《进口货物报关单》、企业内部《征税解除监管核算清单》、征税用的《进口货物报关单》、征税用的《进口税缴款书》、征税用的《进口环节增值税缴款书》等；

7-3.料件有国内购料的部分：原始《增值税专用发票》、《采购单》、《验收单》等；

7-4.出厂记录部分：《出库单》、《运输清单》、《运费增值税发票》等。

政府已经启动「放管服」+「信用体系」，所以证据链的保存涉及日后的争议与验证，甚至打官司也要靠它，请务必重视。

【结论】 

出现客户取消订单的情况，一般国际大品牌的客商都会支付残材款，也会派员跟进整个过程；如果碰到取消订单而不支付残材款的，对付这种情况的最好方法就是起诉到法院，避免日后的专利权等问题，这个是体验过血的教训后的建议。

最后再叮咛一句：客户取消订单的工作，涉及海关、外汇（银行）、税务、法务等诸多问题，务必形成机制于企业的内部控制作业程序中。

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来源：财税微波，作者：DALE CHI，版权归原作者所有，如有侵权请联系我们删除。