近日，财政部、税务总局、海关总署联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年39号）文件，阐明了增值税改革的五大措施如何实施：

其中旅客运输服务原来属于不能够抵扣进项的支出，现在允许开始抵扣，有两个实务问题必须解决：

一、没有专用发票如何抵扣进项？

旅客运输服务绝大多数情况下不可能有专用发票，由于人员的流动性也不可能开具专票，因此实务中更多拿到的是普票和客票，39号公告对于如何抵扣给出了明确规定：

纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

正常情况下交通运输服务是从10%降到了9%，但公路水路旅客运输服务是按照简易征收，因此只能按照3%计算进项税款。

二、是不是所有的旅客运输服务支出都可以抵扣进项？

旅客运输服务支出可以抵扣并不意味着所有的该类支出都可以抵扣，因为在增值税的逻辑中不能够抵扣进项的还有其他限制，至少有三类依然不能抵扣进项：

1、简易计税方式和免税模式下，所有进项均不能抵扣，因此旅客运输服务依然不能抵扣进项；

2、职工福利大项中发生的旅客运输服务不能抵扣进项。比如员工集体旅游，属于职工福利支出，其中包含了旅客运输服务、旅游服务、餐饮服务等支出，虽然也发生旅客运输服务并拿到合规票据，但不能抵扣进项；

3、交际应酬支出中发生的旅客运输服务不能抵扣进项。比如客户来公司拜访，我们承担了客户的差旅费用，这属于业务招待费范畴，虽然是旅客运输服务，依然不能抵扣进项。

上面三点特殊情况可以看出，旅客运输服务与其他不能够抵扣进项的条件同时发生时，就不可以抵扣进项。

附：无法抵扣进项的五大情况示意图

来源：焦点财税，作者：李舟