现在有免费的精英会计交流群，每天前150名进群免费，与众多优秀财务人一起讨论业务、交朋友！进群加微信号kjsc022 

当企业资金紧张时，对外融资几乎是必然的选择。如果股权融资有困难，借款就成了必需。企业可以向银行借款，也可以向企业拆借，还可以向个人借款。对于中小企业而言，因为抵押与担保能力受限，公司缺钱时，向个人借款（尤其是向股东借款）是比较普遍的现象。本文拟为大家介绍企业向个人借款时的账务处理与税务处理。

（一）签订借款合同很重要

企业向个人借款时，一定要记得签订借款合同，合同中要约定清楚借款额度、借款期限和借款利息。之所以重点提到要签订借款合同，有几个原因：

（1）明确债权债务关系，避免后期出现不必要的争执和麻烦。

（2）未来企业向个人还款时，可从容应对金融管制。企业向个人转款，如果没有正当理由，额度是受限的，到时需要企业向银行提交借款合同审查，方能正常向个人账户进行大额转款。

（3）个人到税务代开借款资金使用费发票时，税务机关也要看借款合同。

（二）借款的账务处理

个人把资金借给了企业，企业自然需要将之确认为债务。要特别说明的是，会计在进行账务处理时，不能记作“短期借款”或“长期借款”。“短期借款”和“长期借款”科目主要核算企业向金融机构的借款，企业向个人借款只能通过“其他应付款”科目进行核算，明细科目可设定为借款人姓名（如“张三”）。

借款时的分录为：

借：银行存款

贷：其他应付款—张三

还款时的分录为：

借：其他应付款—张三

贷：银行存款

企业向借款人支付利息，要记得需要代扣代缴个税，利息确认为“财务费用”即可。

借：财务费用—借款利息

贷：银行存款

其他应付款—代扣张三个税

（三）借款利息的涉税处理

企业（债务人）向个人（债权人）支付利息时有个问题比较棘手，就是个人（债权人）不能开具发票。企业若不能取得发票，意味着利息费用不能在企业所得税前扣除，汇算清缴时需做纳税调整处理。

个人（债权人）虽不能开具发票，但可通过税务代开发票。企业（债务人）可以要求个人（债权人）到当地税务申请代开发票，此类事项税务能代开名目为“资金使用费”的发票。

需要注意了，针对资金使用费，税务只能代开增值税普通发票，增值税征收率3%，税额需由个人（债权人）先行缴纳，并需同步缴纳附加税。此外，代开发票时个人（债权人）需就取得利息收益预缴1.5%的个税，其余个税由企业代扣代缴。现在已有部分地市税务给个人代开发票时，已经不要求个人预缴个税了；如果税务不要求不预缴，个税将由企业全部代扣代缴或预扣预缴。

例如，张三借款100万元给甲公司，约定年利率12%，一年期满后甲公司向张三还本付息112万元。张三到税务代开资金使用费发票，缴税情况如下：

增值税：【（1,000,000×12%）÷（1+3%）】×3%＝3,495.15元

附加税：3,495.15×12%＝419.42元

个税预缴：1,000,000×12%×1.5%＝1,800元

企业代扣代缴个税：【（1,000,000×12%）－3,495.15－419.42】×20%－1,800＝21,417.09元

这笔借款名义利息为120,000元，张三税后实际能到的利息为92,868.34元。增值税、附加税、个税合计能占到利息总额的22.61%。

现实操作中，个人（债权人）往往会要求企业（债务人）代为承担各种税费，如增值税、附加税、个人，如果企业（债务人）接受，企业（债务人）代付这些税费时只能将之计入营业外支出，且不得在所得税前扣除。

借：营业外支出—代交张三税费

贷：银行存款/现金

（四）借款利息在企业所得税前扣除的上限

对于企业（债务人）来说，取得了个人从税务代开的“资金使用费”发票后，利息费用是否就能全额在企业所得税前扣除呢？不一定。还需比照税务认可的扣除标准，即不高于金融机构同期贷款的利息水平。也就是说，不高于金融机构贷款利息水平的部分，允许所得税前扣除，超出的部分不得在所得税前扣除。

既然如此，给企业和个人一个小建议。企业向个人借款，找税务代开发票的最佳操作模式是，开票金额设定为能在所得税前抵扣的金额。

现在有免费的精英会计交流群，每天前150名进群免费，与众多优秀财务人一起讨论业务、交朋友！进群加微信号kjsc022 

来源：指尖上的会计，作者：袁国辉