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上市公司是如何核算500万元以下固定资产税前扣除的

编者按，最近常有人问，对单价500万元以下的固定资产，如果企业决定对其一次性税前扣除，应如何进行财务核算？一次性税前扣除是否会影响企业当年的经营业绩？

单位价值在500万元以下的固定资产（不含房屋、建筑物）的一次性税前扣除，应按时间性税会差异处理，即企业现行的固定资产折旧会计政策不变，仍按会计折旧期限每年计提折旧，会计上计提的折旧分别计入各期的会计成本、费用中；企业在计算年度应缴企业所得税额时，将固定资产原值一次性计入投入使用当年的税前扣除额中。具体税务处理方法是，对固定资产入账原值（增值税一般纳税人不含进项税额，小规模纳人为价税合计额）与当年会计上的累计折旧额之间的差额，在企业进行所得税年度汇算申报时通过纳税调减处理（见下面二部分）。在以后的会计折旧期限内，企业进行所得税年度汇算申报时进行纳税调增处理（累计的调增额与第一年的调减额相等）。会计处理上，通过递延所得税负债进行核算（见下面的案例）。

固定资产一次性税前扣除不会影响企业当年的经营业绩（净利润额）。其产生的影响主要体现在利润表“所得税费用”项目中的两个二级栏目“当期所得税费用”和“递延所得税费用”中，是这两个二级栏目金额的此消彼长。此种处理的一个显著影响是，在一次性扣除的当年，由于少缴（交）企业所得税额，减少了现金流量表中的“已支付的各项税费”额，进而增加“经营活动使用的现金流量净额”，对企业现金流是有利的。

现根据新的企业所得税申报表补充一下如何进行年度申报表的填报，用三个上市公司披露的财报案例佐证上述观点。

一、税收政策要点

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（不含房屋、建筑物），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；……

摘自《财税〔2018〕54号》文件。

二、对单价500万元以下的固定资产一次性税前扣除纳税申报

根据国家税务总局公告2018年第57号公布修订后《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》表样及及填报说明，对单价500万元以下的固定资产一次性税前扣除的，分别填在A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》第3至第7行和第10行“（三）固定资产一次性扣除”中。

三、案例

（由于篇幅原因不解读）

一次性税前扣除固定资产产生“应纳税暂时性差异”，在递延所得税费用中列示。通过“未经抵销的递延所得税负债”计算。

案例1.600887 伊利股份2018年度报告

审计机构：大华会计师事务所（特殊普通合伙）

信息截图：

案例2.002075 沙钢股份2018年度报告

内容：单价500万以下设备一次性税前扣除。

审计机构：天衡会计师事务所（特殊普通合伙）

信息截图：

案例3. 000001 平安银行2018年度报告

内容：该公司在2018年度财务报告附注——37.税项中披露，“根据《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税[2018]54号)，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的除房屋、建筑物以外的固定资产，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”

审计机构：普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）

信息截图：

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来源：上市公司税收研究中心，作者：唐守信，版权归原作者所有，如有侵权请联系我们删除。