案  例

某甲公司2017年底12月中旬预付2018-2019年度的2年办公房租240万元，当时公司会计为了加大2017年度费用，达到少缴企业所得税的目的，将房东开具的2018-2019年度房租240万元一次性计入了2017年度费用中。

账务处理如下：

借：管理费用-租赁费 240万元

贷：银行存款        240万元

后在税务评估过程中，由于企业费用率出现异常而被当地税务部门查到，依法进行了应纳税所得额的调增，并补缴了60万元的企业所得税和相应滞纳金。

点  评

本案例关注的一个重点就是该公司会计人员把与2017年度无关的费用计入了当期，本该属于2018-2019年度的房租240万元，提前计入了2017年度，因此240万元不得在2017年度税前扣除。

按照权责发生制原则，2018年度允许扣除120万元房租，2019年度允许扣除120万元房租。

正确的账务处理参考如下：

借：长期待摊费用-租赁费 240万元

贷：银行存款           240万元

每年度分摊120万元房租：

借：管理费用-租赁费     120万元

贷：长期待摊费用-租赁费 120万元

参  考：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：

“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

来源：郝老师说会计，作者：郝守勇