大家都知道，赚了钱总是要先弥补以前年度的亏损才交税嘛，不然岂不是血亏？不知大家有没有注意，《企业所得税法》中规定的允许减除的其实是“允许弥补的以前年度亏损”，难道还有不允许弥补的？没错，有些亏损其实是不可以在税前弥补的。

那么，就让小编为大家梳理下哪些情形可以税前弥补以前年度亏损，而哪些情形又不允许吧：

◆ 允许税前弥补以前年度亏损的情形 

1、变更主管税务机关前未弥补完的亏损可继续弥补

公司从上海搬迁到广东，之前在上海未弥补完的100万亏损（5年内）还可以用吗？

可以！因迁址变更主管税务机关仅是法律形式的简单改变，不影响企业在办理变更税务登记证后承继之前未弥补完的亏损。

法规：《企业所得税法》第十八条

2、企业清算所得可弥补以前年度亏损

公司注销清算有所得300万，不管前期100万亏损直接300万全额交税？

并不是，弥补100万亏损后清算所得为200万，按200万缴纳企业所得税。

法规：财税[2009]60号

3、研发费用加计扣除形成的亏损可税前弥补

反正都是亏损，加计扣除也没什么用，不申请了？

非也，企业因研发费用加计扣除形成的亏损，是可以用以后年度所得弥补的。

若2017年研发费用有50万，最后计算的会计利润有-100万，但因为符合加计扣除条件，可以税前扣除75万，2017年税法认可的亏损为-125万，而不是100万啊。研发费用加计扣除政策果真是彻头彻尾的优惠政策。

法规：国税函[2009]98号第八条

4、政策性搬迁所得可弥补以前年度亏损

搬迁停业几年，停业期间使得亏损超过5年？未弥补完的亏损就不能用了？

非也。若企业2010年的未弥补亏损为100万，2013年搬迁并停止经营，到2016年才完成搬迁。那么从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除，也就是2010年的未弥补亏损在2011年、2012年、2013年、2016年、2017年可以用。

且对于2013年到2016年的亏损，可暂不计算，在完成搬迁的年度汇总清算，可选择在2016年一次性税前扣除，或是在2016年起3年内均匀在税前扣除。

法规：国家税务总局公告2012年第40号第十五、十八、二十一条

5、筹办期间的亏损可自开始经营年度税前弥补

公司自2010年起开始筹建，至2016年才筹建完成开始经营，2010年的亏损已经不能用了？

非也。开（筹）办费可以选择在开始经营当年一次性扣除，或计入长期待摊费用，不低于3年摊销。即2010年的筹办亏损可选择在2016年一次性弥补，或是作为长期待摊费用在2016-2018年（最长到2020年）摊销。

法规：国税发[2009]79号第三条、国税函[2009]98号、国税函[2010]79号、国家税务总局公告2012年第15号、《企业所得税法》第十三条、《企业所得税法实施条例》第七十条 

6、税率改变前的亏损可继续弥补

公司2016年是高新技术企业，适用15%的企业所得税税率，2017年不是高新了要按25%交税，那2016年的100万亏损还能用吗？

可以！企业所得税税率变化并不影响企业继续弥补前期未弥补完的亏损，且2018年起高新技术企业或科技型中小企业具备资格前5年发生的亏损可结转以后10年弥补！

法规：财税〔2018〕76号

上述允许税前弥补以前年度亏损的情形你都理解了吗？至于不允许税前弥补亏损的情形，且听下回分解~

来源：理道财税，作者：曹红