发放给职工的福利品应取得专用发票进行抵扣，然后做视同销售处理，这个做法对吗？

很多同行，甚至税务机关的人员都对上述观点提出了反对意见，认为发放给职工的福利品属于“个人消费”，并根据2017年新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条：集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、劳务、服务、无形资产和不动产不得从销项税额中抵扣的规定，认定企业购买发放给职工的福利品不得抵扣进项税额，因此无需视同销售。

 这是个很大的误解，主要是对“个人消费”的定义理解错了，认为“个人消费”指的是与公司员工有关的支出。    

真正与员工有关的不允许抵扣的事项无非有五：  

1、集体福利；

2、应酬费用；

3、购进旅客运输服务；

4、娱乐服务；

5、居民日常服务。

除了这五项，企业发生的与员工有关的支出基本都允许抵扣进项税额，譬如职工教育支出、员工出差住宿费支出、企业办公室的空调、饮用水、劳保用品等等。这些支出都是直接与员工有关的，但实际都允许抵扣。 

因此将“个人消费”理解为“与企业员工有关的消费”是错误的理解。

“个人消费”是什么？“个人消费”是指个人因私发生的与企业无关的支出，而不是指企业对员工的各种支出。个人消费不仅仅不允许抵扣增值税，也不允许在企业所得税税前列支。

企业发放给职工的福利品是企业的支出，不属于“个人消费”，那他属于“集体福利”么。

所谓的“集体福利”有以下几类：

1、其支出不可明晰分割到每一个员工身上，譬如食堂职工的工资薪金支出；

2、其支出为国家规定的某些特殊性支出，譬如防暑降温费；

3、其支出为某些特定人群的非人人有份的支出，譬如职工困难补助、丧葬费等。

以上支出有一个明显特质：如果是非货币性支出，其消耗一定是在企业内部完成的，是企业行为，职工个人并未能获得专属的所有权。 

而职工发放福利品则不然，其明显的特征是福利品的所有权发生了转移而不是消耗。至于员工取得福利品的所有权后如何处置，与企业无关，不再是企业行为，不能归为“集体福利”。

所以，企业为员工发放福利品，既不是《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的个人消费，也不是集体福利，可以抵扣“进项税额”。

同时，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： “（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”。 

根据以上规定，企业发放福利品给员工，福利品的所有权发生了转移，属于典型的将购进的货物无偿赠送给个人的行为，必须视同销售。    

虽然在实际生活中，税务机关对纳税人发放福利品这件事可能并未做过多的关注，但不代表我们可以错误的理解相关的概念，无视可能存在的涉税风险。

来源：钦光税道，作者：张钦光