每日会计实操官方合作APP：会计头条

说起固定资产，应该每个公司都会有，哪怕你就是一个初创小公司，哪怕你就是一家皮包公司，你电脑也应该有几台吧。

所以说，固定资产核算对于每个公司来说都会涉及，那么有固定资产核算，固定资产的折旧就会进入当期损益表影响利润，从而影响企业所得税，那么企业所得税汇算时候，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》也就必然有数据要填写。

很多人，特别是一些小白，对固定资产核算都没有搞清楚，听到税法说固定资产500万以下允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧，就兴高采烈了，拼命要和你争论，争论什么呢？

自己公司刚好买了台商务车，80万，直接可以一次性进费用了，不用计提折旧了。而这台80万的车在公司用个十年八年肯定是有的，就因为税法规定可以一次性计入成本费用，他就完全不顾会计核算的本质，想着当期直接全计入当期成本费用了。

固定资产是用来生产产品或者说为了生产经营服务的，它当然也是有成本的，他的价值最终也需要计入产品成本中去，从收入中收回，如果无法明确计入到产品成本，也需要在期间费用中体现，怎么体现？

按照权责发生制原则，固定资产的成本摊销的期限不应该仅仅是一年，而是他的使用期限，我们合理估计每个期限要摊销的成本，均匀的分摊到每个期间去，这样更能体现权责发生制下的匹配，这样核算出来的会计利润根据贴近生产经营实际，会计信息质量也根据真实可比。

如果一个要用10年的车辆在购买当年一次性全部计入当期成本或者费用，势必就导致当年费用过高，利润过低，后期利润又过高，这种显然是目前会计核算不允许的，也是失真的。

所以，固定资产如何核算，我们是结合会计准则和我们每个公司生产经营情况和特定来定的，而并非按照税务的规定来做，而税法和会计的差异我们直接通过汇算清缴纳税调整来实现，而不是去改变会计核算本身的内容。

但是现在这个一次性扣除是500万标准，我想可能99%的公司购进一个几十上百万的东西，都不敢说这东西就是消耗件，一次性计入费用就行了，那这会计信息得多失真啊。所以，对于一个小公司，80万的车辆不做为固定资产核算，一次性计入费用，是非常不合理的，也是不符合会计核算规定的。

正确的做法其实就是，核算按照会计走，报税按照税法来。账不动，所得税申报表做调整，这样既保证了会计核算正确，也享受了一次性扣除政策。

那么具体如何做？举个简单例子大家就明白了，并不复杂。

【举例】

公司2018年6月购进了一辆商务车，80万，不考虑增值税，不考虑残值，公司采用年限平均法折旧，按照车辆使用情况和公司固定资产管理制度要求，公司定的折旧年限是10年。

• 月折旧额=80/10/12=0.67万

• 2018年折旧=0.67*6=4万

如果车辆是用于行政办公的，那么每月的会计分录就是

借：管理费用-折旧费 0.67

贷：累计折旧 0.67

企业所得税角度，由于公司车辆折旧年限大于税法规定的最低折旧年限，所以税法上对该固定资产的折旧金额是认可的，不存在税会差异。换句话说就是你会计折了多少到利润中去，我所得税就认可，你不需要调整。

那么这么情况下，汇算清缴表我们怎么填写？

按照企业所得税填表要求，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》规定纳税人只要发生相关事项，均需填报本表。

所以，我们按照实际情况填写即可。

这个明细表有三部分：

• 一部分账载金额

• 一部分税收金额

• 一部分就是纳税调整

账载金额顾名思义就是按照你会计核算来填写，包括资产原值、本年折旧、累计折旧这些都是按照你账上的来填，这个你可以根据你科目余额表来对着填。

税收金额这个说白了就是按税法规定填写的，正常情况下，一般企业只要折旧年限超过税法规定的最低折旧年限，都不会存在税会差异，那么这个表税收部分就完全和账载部分一样。

最后一部分纳税调整，那就没有，是0，不存在纳税调整。同时A105080的数据自动会过到纳税调整项目明细表去，如图。

所以，最终这个填写并不会影响企业所得税，因为企业所得税申报表利润总额就是会计核算的利润总额，那么这个资产并未影响利润总额，不存在纳税调整，这个时候没有其他事项情况下，利润总额就等于应纳税所得额。

所以，对于这种比较简单的情况来说，填这几张表是非常容易的。

那么如果公司如果想在2018年汇算清缴时候享受一次性扣除政策呢？那又该如何填写申报表？

其实这个时候的关键点就是，会计核算不会变化，我们还是按照准则进行处理，变化的就是通过申报表的填写来享受这个政策，从而达到当期少交企业所得税的目的。

所以从表格上看，我们变化的应该就是第二部分，税收金额的部分。

账载金额部分不会变化，变动的就是税收金额的税收折旧，因为需要享受一次性扣除政策，所以税收折旧就一次性计入，就是80万。

但是，当期按照会计核算，计入利润总额的折旧只有4万，所有这里面有个差异80万-4万=76万，就需要纳税调减。

什么意思？

就是我在计算所得税的时候，允许你从你的利润总额里面再减去76万。

更直白的就说就是，你自己算利润扣了4万折旧，我税法允许你当期全部扣80万，一次性的。那么差额部分76万，你不用调账，就通过纳税调整体现出。

最终体现在申报表主表，假如2018年公司利润总额76万，那么调整后，当期就没有所得税了。如果不享受这个一次性扣除，当期这76万就要按照25%纳税。

好嗨哟，就这样就少交税了，但是请你记住，出来混迟早要还的。

虽然2018年你一次性扣除了，但是之后的10年，你会计核算每年还是要计8万的折旧到利润表中去，那在申报所得税时候是不可能让你重复扣除的，怎么办?

再纳税调增回来。

比如2019年，公司的这项资产继续计提折旧，当年计提折旧为8万，但是税收折旧就是0了，那么这个时候就需要调增回来。

这个调整什么时候结束？

直到会计折旧完毕，所有的都调增回来这个差异就结束了。

所以，其实你会发现，这就是一个时间性差异，我们享受的折旧扣除的总数并没有改变，改变的就是期间，一次性扣除无非就是让你提前扣除，这个政策目的有利于促进一些企业设备的更新换代，因为采购大型设备本身资金占用就大，进行一次性扣除有助于减轻当期所得税资金占用，但是长期来看，出来混都是要还的，后面会消化回去。

那么我们想一下，对于一个前期一直亏损的企业，还有没有必要享受这个政策呢?其实就没必要了，因为本来就是亏损，你一次性扣除无非也就是增加亏损额，而这个亏损额的弥补是有期限的。如果后期没有及时盈利，这个反而还损失了。

最后我们看看，所得税费用的会计分录如何做？

正常情况，如果没有税会差异，利润总额=应纳税所得额，应交所得税就等于应纳税所得额*税率。

那么我们

借：所得税费用-当期所得税费用

贷：应交税费-应交所得税

就ok了。

但是，比如像公司享受一次性扣除，正常情况下，所得税费用应该是利润总额乘以税率，76*25%=19万，但是实际呢？我们享受了一次性扣除，当期应交所得税是0。

这19万虽然没交，但是这其实就是你暂时的，欠税务局的。后面还会还回去。是一种负债性质。

所以，我们做一个分录

借：所得税费用-递延所得税费用 19万

贷：递延所得税负债 19万

那么后期，这76万的折旧分年度调增回来时候，2019-2027年，每年调增8万回来,2028年调整4万回来。总的就是8*9+4=76万

那么2016-2027分录

借：递延所得税负债 2万

贷：所得税费用-递延所得税费用 2万

2028年会计分录

借：递延所得税负债 1万

贷：所得税费用-递延所得税费用1万

推荐阅读：

  汇算清缴巨多表，不是每张都要填！

  汇算清缴13个政策新变化！会计人必须牢记于心！

  为什么每年都要汇算清缴？可以不做吗？5个回答让你秒懂！

来源二哥税税念，作者蓝色螺钉，版权归原作者所有，如有侵权请联系删除。 

重磅 ● 福利

 更多初级真题+答案 

！！！每天更新！！！

▼