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依据国家税务总局公告2019年第15号，5月1日起，增值税纳税申报将出现新的大变化。

加计抵减纳税申报

案例

某生活服务业增值税一般纳税人2017年1月设立，当月登记为增值税一般纳税人。2019年4月税款所属期增值税数据如下：
 
①一般计税方法销项税额10万元，进项税额5万元，上期留抵税额4.6万元；
②简易计税方法销售额100万元，假设该增值税一般纳税人当期符合加计抵减政策，不考虑其他因素，请试填写2019年4月税款所属期《增值税纳税申报表》。

解析

①当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=50000×10%=5000（元）；
 
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0+5000-0=5000（元）
 
②纳税人一般计税方法下的应纳税额：100000-50000-46000=4000（元）
 
③比较，当期可抵减加计抵减额>纳税人一般计税方法下的应纳税额>0,加计抵减后，当期一般计税方法应纳税额为0，未抵减完毕的当期可抵减加计抵减额1000(=5000-4000)元，结转下期继续抵减。
 
④纳税人当期简易计税办法计算的应纳税额：1000000×3%=30000（元）
 
当期应纳税额合计：0+30000=30000（元）

报表说明

①《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）第6至8行仅限适用加计抵减政策的纳税人填写，反映其加计抵减情况。
 
第1列“期初余额”：填写上期期末结余的加计抵减额。
第2列“本期发生额”：填写按照规定本期计提的加计抵减额。
第3列“本期调减额”：填写按照规定本期应调减的加计抵减额。
第4列“本期可抵减额”：按表中所列公式填写。
第5列“本期实际抵减额”：反映按照规定本期实际加计抵减额
 
②《增值税纳税申报表》 （一般纳税人适用）
 
第19栏“应纳税额”：反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。适用加计抵减政策的纳税人，按以下公式填写：
 
本栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”。
本栏“即征即退项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。

结论

本案例报表填写示例如下：

《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）

《增值税纳税申报表》

（一般纳税人适用）（部分）

政策依据

自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

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