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2019年4月18日，财政部会计司发布《关于<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用<增值税会计处理规定>有关问题的解读》，对加计抵减政策的会计处理规定如下：

1、生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》（财会【2016】22号）的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；

2、实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

注：《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）以下简称“第39号公告”。

针对会计司的以上解读，钦光有点哭笑不得，只能说：不走心啊！

一、会计司的解读中，规定将“加计抵减额“”贷记“其他收益”科目，这是个明显的错误。

我们都知道，“其他收益”科目是2017年5月份财政部发布的《企业会计准则第16号-政府补助》修订稿中新增加的概念。修订稿第11条规定：

“与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。”同年，《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会[2017]30号--“该文已全文废止”）对利润表进行了修订，增加“其他收益”栏次。

然而，增设“其他收益”科目的核算规定仅对《企业会计准则》适用，《小企业会计准则》并没有进行同步修订。财会【2018】15文提及“其他收益”科目的时候，也只提及适用于《企业会计准则》，而没有推及《小企业会计准则》。也就是说，执行《小企业会计准则》的纳税人并不使用“其他收益”科目，而是继续将相关政府补助计入“营业外收入”。

会计司的解读并没有考虑现实中大部分企业并不执行《企业会计准则》，而是执行《小企业会计准则》，单纯地规定将“加计抵减额”计入“其他收益”，委实不走心！

钦光关注到有其他老师建议使用《小企业会计准则》的纳税人也增加“其他收益”科目，将相关的“政府补助”进行分类核算。对于此，钦光是不同意的，如果按此处理的话，我倒是觉得财政部以后发文放弃执行《小企业会计准则》更合适。

二、作为“第39号公告”发文机关之一的财政部的下属部门，针对文件涉及内容的会计处理，居然只规定了计提的“加计抵减额”实际抵减应纳税额时的会计处理，对“加计抵减额”计提、调减的会计处理只字未提，不合适。

正因为会计司的解读只提及了实际抵减时的会计处理，所以很多财务从业者认为“加计抵减额”的计提、调减无需进行会计处理，只需要通过辅助账，或者通过《一般纳税人增值税纳税申报表》附表4《税额抵减情况表》中的“加计抵减情况表”来反映。

然而“第39号公告”明确规定：

“（五）纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况......”

对以上规定，会计司为什么置若罔闻？

加计抵减额，完全可以通过会计凭证的核算进行处理，从而满足“第39号公告”的规定。具体如下：

一、在“应交税费”科目下增设二级科目“增值税加计抵减额”，用以“单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余“情况；

二、具体会计处理如下：

1、计提加计抵减额的会计处理：

     借：应交税费  增值税加计抵减额

          贷：递延收益    增值税加计抵减额

2、调减加计抵减额的会计处理：

2.1、将不得从销项税额中抵扣的进项税额做转出

     借：库存商品（管理费用等）

          贷：应交税费  应交增值税  进项税额转出

2.2、根据转出的进项税额相应调减10%的加计抵减额

      借：应交税费  增值税加计抵减额（红字）

          贷：递延收益    增值税加计抵减额（红字）

3、抵减应纳税额的会计处理：

      借：应交税费  未交增值税

          贷：应交税费  增值税加计抵减额

       同时，做以下同金额凭证：

      借：递延收益   增值税加计抵减额

           贷：其他收益（或营业外收入）

有同行认为，因为进项税额转出的调整冲减的“已计提的加计抵减额”，应调整“其他收益”或者“营业外收入”科目，对于这个观点，税总在《国家税务总局深化增值税改革100问》中作了明确答复：无需调整。

“74、纳税人当期按照规定调减加计抵减额，形成了负数怎么申报？

答：适用加计抵减政策的生产、生活服务业纳税人，当期发生了进项税额转出，按规定调减加计抵减额后，形成的可抵减额负数，应填写在《增值税纳税申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”第4列“本期可抵减额”中，通过表中公式运算，可抵减额负数计入当期“期末余额”栏中。”

4、加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。同时将结余的“加计抵减额”对冲“递延收益--增值税加计抵减额”。

有同行认为：如果加计抵减政策到期，或者政策未到期，纳税人提前注销时，计提的“加计抵减额”的结余为负数，相当于纳税人占了国家税款的便宜，需要将负数结余冲减“其他收益”或者“营业外支出”，补缴对应的增值税。

这个理解是错误的。

国家税务总局2019年4月10日发布的《深化增值税改革即问即答（之六）》中对该情况做了特别说明：

“二、加计抵减政策执行至2021年12月31日，请问该政策到期前纳税人注销时结余的加计抵减额如何处理？

答：39号公告第七条第（六）项规定，加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。加计抵减政策执行到期前纳税人注销，结余的加计抵减额同样适用上述规定，不再进行相应处理。需要说明的是，此处加计抵减额的结余，包括正数也包括负数。”

根据税总解答，纳税人出现因按照规定调减加计抵减额，形成了结余负数，无须调整“应交税金”、“其他收益”或者“营业外收入”。

经过以上会计处理，我们可以关注到：新设的“应交税费”的二级科目“增值税加计抵减额”完全可以核算出“加计抵减额”的的计提、抵减、调减、结余等变动情况，符合“第39号公告”的相关规定。

财政部会计司在对“加计抵减”增值税的会计处理方法解读时，没有提及“计提、调减”的会计处理方法，只提及实际抵减时的会计处理，应该是考虑增值税“加计抵减”毕竟只是一个过渡期政策，为了一个临时性政策调整“应交税费”二级科目的会计设置，似乎没有必要，所以故意避而不谈。

谁知道呢！

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来源：钦光税道，作者：张钦光